Прощение долга банком - Дополнительное благо

Прощение (аннулирование) долга банком по кредитному договору - Дополнительное благо

Что такое Дополнительное благо? Подпунктом 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины определено - Дополнительные блага – это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связанный с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениями), заключенными с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV Кодекса).

Обращаю внимание, что которое Налоговым кодексом акцентируется, что дополнительные блага выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом. Т.е. как результат, должно состояться фактическое получение денежных средств или товара. Например, по кредитному договору заемщик получил от кредитора возвращения уже уплаченных им средств.

Принятие в июле 2015 года изменений в Налоговый кодекс целью которых было исключение из дополнительного блага прощения (аннулирование) долга за валютными кредитами, на самом деле наоборот усложнило состояние заемщикам. Большое количество заемщиков, которым банки простили часть кредитов, прощение происходило по отношению к основной сумме долга (тела кредита), по причинам погашения заемщиками как правило суммы процентов, так как к погашению значительной суммы основного долга так и не дошло.

Користуйтеся консультацією: Недопущення податківців до проведення перевірки: права платника податків під час проведення документальних невиїзних перевірок

Так, пунктом 8 подраздела 1 Переходных положений Налогового кодекса установленно, что Не считается дополнительным благом налогоплательщика и не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в размере разности между основной суммой долга за финансовым кредитом в иностранной валюте, определенная по официальному курсу Национального банка Украины на дату изменения валюты обязательства за таким кредитом из иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной за официальным курсом Национального банка Украины состоянием на 1 января 2014 года, а также сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) за такими кредитами, прощенных (аннулированных) кредитором за его самостоятельным решением, не связанным с процедурой его банкротства, к истечению срока исковой давности. Нормы этого пункта применяются к финансовым кредитам в иностранной валюте, не погашенных до 1 января 2014 года.

Действие абзаца первого этого пункта распространяется на операции по прощению (аннулирование) кредитором должнику задолженности по финансовому кредиту в иностранной валюте, которые осуществлялись начиная с 1 января 2015 года.

Т.е. данный пункт определяет, что из объекту налогообложения как дополнительное благо исключается прощенная (аннулированная) сумма долга начиная с 1 января 2015 года.

По состоянию на 1 января 2014 года курс гривны к иностранным валютам, которые выдавались как кредит в своем большинстве, составлял: 1 доллар США - 7,9930 гривен; 1 Евро - 11,04153 гривен; 1 Швейцарский франк - 9,025282 гривен.

Таким образом, согласно пункта 8 подраздела 1 Переходных положений Налогового кодекса под налогообложение, как дополнительное благо подпадает лишь сумма основного долга (тела кредита) прощенная (аннулированная) из расчета умножения прощенной суммы основного долга на вышеуказанные курсы иностранных валют.

Користуйтесь консультацією: Кому з фізичних осіб податок на нерухомість за 2015 рік доведеться платити у 2016 році

Также стоит обратить внимание на подпункт Д) пункта 164.2.17. п. 164.2. статьи 164. Налогового кодекса Украины, где указано, что К общему месячному (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются Доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 этого Кодекса) в виде: д) основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором за его самостоятельным решением, не связанным с процедурой банкротства, к истечению срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан сообщить налогоплательщика - должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставление сообщения должнику под подпись лично о прощении (аннулирование) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга к налоговому расчету суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг было прощено. Должник самостоятельно платит налог из таких доходов и отображает их в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулирование) долга в порядке, определенном этим подпунктом, такой кредитор обязан исполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных этим подпунктом.

Согласно подпункта Д) пункта 164.2.17. п. 164.2. статьи 164. Налогового кодекса Украины, должник, которому было прощено (аннулировано) долг по кредитному договору, в случае сообщения его кредитором (банком или факторинговою компанией) о соответствующем прощении или если о такое прощение заключено соответствующий договор, у заемщика возникает дополнительное благо на всю сумму прощения за минусом 50 процентов одной минимальной заработной платы.

Исследуя нормы подпункта Д) пункта 164.2.17. п. 164.2. статьи 164. и пункта 8 подраздела 1 Переходных положений оказывается, что данные нормы противоречат подпункту 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины.

Поэтому на наше видение, в данном случае должна примениться норма статьи 56.21. Налогового кодекса Украины, где указано, что В случае если норма этого Кодекса или другого нормативно-правового акта, выданного на основании этого Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат между собой и приводит неоднозначному (множественному) трактованию прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решения принимается в пользу налогоплательщика.

Подытоживая обстоятельства прощения (аннулирование) долга по кредитному договору в качестве дополнительного блага определяем, что у заемщика возникает два направления действий.

Первое, когда заемщик признает прощение (аннулирование) долга по кредитному договору дополнительным благом. В данном случае заемщик придерживаясь порядка определенного Налоговым кодексом должен подать в налоговый орган налоговую декларацию, в которой указать размер полученного дополнительного блага за отчетный период.

Второй, когда заемщик не признает прощения (аннулирование) долга по кредитному договору дополнительным благом, и удерживается от подачи в налоговый орган налоговой декларации, из оснований отсутствия имеющегося получения дополнительного блага.

Если в первом случае действия понятны, то во втором случае, учитывая позицию фискальных органов, заемщик должен быть подготовлен к будущему противостоянию с соответствующими органами путем обжалования решений налоговой о начислении налога на доходы физический лиц.

Получив требование территориального налогового органа об уплате заемщиком соответствующей суммы налога, в десятидневный срок готовим жалобу на соответствующее решение и подаем в вышестоящий налоговый орган. В случае оставления решения налоговой инспекции без изменений или изменения его частично, при несогласии с соответствующим решением, жалоба подается в вышестоящий налоговый орган. На момент обжалования сумма требования об уплате налога есть несогласованной, а потому не подлежит уплате.

Користуйтесь консультацією: Наслідки: Якщо платник податку на прибуток здійснює перехід на спрощену систему оподаткування

Если обжалование решения в административном порядке не принесло желательного результата, то в дальнейшем подается исковое заявление в суд об обжаловании решения налогового органа.

По результатам рассмотрения спора, с момента обретения решением суда законной силы после рассмотрения дела в апелляционной инстанции, сумма налогового обязательства считается согласованной. Поэтому в случае признания противоправным и отмены решения налогового органа, заемщик освобождается от уплаты налога на доходы физический лиц за прощение (аннулирование) долга по кредитному договору.

Таким образом, заемщик которому было прощено (аннулировано) долг по кредитному договору должен определиться с собственной позицией и осуществить соответствующие действия предусмотренные налоговым законодательством или удержаться от таких и заранее готовиться к обжалованию решений налоговых органов.

Последним днем представления физический лицами в налоговый орган налоговой декларации за отчетный 2015 год, является 04 мая 2016 года.

Прощение (аннулирование) долга по закону о реструктуризации кредитов в иностранной валюте в гривну, которые получены на приобретение единого жилья (ипотечные кредиты).

Принятием изменений в Налоговый кодекс законодатель установил с 2016 года условия согласно которых прощение (аннулирование) долга по валютным кредитам не включаются в виде дохода общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, т.е. не является дополнительным благом (п.п. 165.1.59. п. 165.1. ст. 165).

Согласно подпункта 165.1.59. пункта 165.1. статьи 165 Налогового кодекса Украины установлено, что К общему месячному (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются такие доходы: Сумма, прощенная (аннулированная) кредитором в порядке, предусмотренном законом относительно реструктуризации обязательств граждан Украины за кредитами в иностранной валюте, которые получены на приобретение единого жилья (ипотечные кредиты).

Пользуйтесь консультацией: Налогообложение финансовой помощи: очень доступно

Но данная норма Налогового кодекса не действует, в связи с прямой связью ее со специальным законом о реструктуризации обязательств граждан Украины по кредитам в иностранной валюте. Сейчас идет долгий процесс по принятию соответствующего закона. Банковское лобби в законодательном органе старается принять закон, согласно которого под реструктуризацию подпадет незначительная часть кредитов в иностранной валюте. Фактически банковское лобби старается принять закон, который разрешит снять мораторий на отчуждение ипотечного имущества за кредитами в иностранной валюте. В противовес интересам банкиров, активная часть заемщиков создав общественное движение для решения проблемы для широкого круга заемщиков, старается донести до законодательного органа собственную редакцию закона и поставить точку с валютными кредитами в Украине.