ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"13" квітня 2016 р. м. Київ К/800/56564/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Лосєва А.М.,

Рибченка А.О.,

Шипуліної Т.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження

касаційну скаргуДержавної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у місті Києвіна постановуОкружного адміністративного суду міста Києва від 21 липня 2014 рокута постановуКиївського апеляційного адміністративного суду від 09 жовтня 2014 рокуу справі826/8823/14за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Лінея»доДержавної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві провизнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінея» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Лінея») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві), в якому просило:

- визнати неправомірними дії відповідача щодо формування висновків про нереальність здійснення ТОВ «Лінея» господарських відносин з ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД», ТОВ «Лайт-Кофф» за січень 2014 року, які викладені в акті №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень 2014 року;

- зобов'язати відповідача вилучити з автоматизованої інформаційної системи «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованої інформаційної системи «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», інформаційної системи «Зустрічні звірки», електронної бази даних «Податковий блок», електронної бази даних «Аудит» інформацію, внесену на підставі акта №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності відображення в обліку за період січень 2014 року;

- визнати протиправними дії відповідача щодо внесення до автоматизованої інформаційної системи «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованої інформаційної системи «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», електронної бази даних «Податковий блок», електронної бази даних «Аудит» коригувань показників податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Лінея» в розрізі контрагентів ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» та ТОВ «Лайт-Кофф» за період січень 2014 року, на підставі акту №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності відображення в обліку за період січень 2014 року;

- зобов'язати відповідача відновити в автоматизованій інформаційній системі «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованій інформаційній системі «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», електронній базі даних «Податковий блок», електронній базі даних «Аудит» показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Лінея» в розрізі контрагентів - ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» та ТОВ «Лайт-Кофф» за період діяльності січень 2014 року;

- зобов'язати відповідача утриматись від вчинення певних дій, а саме використання та поширення іншим органам державної податкової служби України інформації з акта №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень 2014 року.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 липня 2014 року позов задоволено частково.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вилучити з автоматизованої інформаційної системи «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованої інформаційної системи «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», інформаційної системи «Зустрічні звірки», електронної бази даних «Податковий блок», електронної бази даних «Аудит» інформацію, внесену на підставі акта №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності відображення в обліку за період січень 2014 року.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві відновити в автоматизованій інформаційній системі «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованій інформаційній системі «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», електронній базі даних «Податковий блок», електронній базі даних «Аудит» показники податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ ТОВ «Лінея» в розрізі контрагентів - ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» та ТОВ «Лайт-Кофф» за період діяльності січень 2014 року.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві утриматись від вчинення певних дій, а саме використання та поширення іншим органам державної податкової служби України інформації з акта №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень 2014 року.

В іншій частині позову відмовлено.

За результатами перегляду зазначеного судового рішення Київським апеляційним адміністративним судом 09 жовтня 2014 року винесено постанову, якою постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 липня 2014 року в частині відмови в задоволенні позову скасовано та винесено в цій частині нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дій - задоволено повністю.

Визнано неправомірними дії Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо формування висновків про нереальність здійснення Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» господарських відносин з Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЗЗІ-ФУД», Товариства з обмеженою відповідальністю «Лайт-Кофф» за січень 2014 року, які викладені в акті №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень 2014 року.

Визнано неправомірними дії Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві щодо внесення до автоматизованої інформаційної системи «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованої інформаційної системи «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», електронної бази даних «Податковий блок», електронної бази даних «Аудит» коригувань показників податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» в розрізі контрагентів Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЗЗІ-ФУД» та Товариства з обмеженою відповідальністю «Лайт-Кофф» за період січень 2014 року, на підставі акту №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності відображення в обліку за період січень 2014 року.

Зобов'язано Державну податкову інспекцію у Голосіївському районі м. Києва Головного управління Міндоходів у м. Києві вилучити з автоматизованої системи «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», автоматизованої інформаційної системи «Облік», автоматизованої інформаційної системи «Податки», електронної бази даних «Податковий блок», електронної бази даних «Аудит» інформацію, внесену на підставі акту №405/3/26-50-22-03 від 23 травня 2014 року про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності відображення в обліку за період січень 2014 року

Посилаючись на невідповідність висновків судів положенням чинного законодавства, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржувані судові рішення попередніх інстанцій та постановити нове, яким у задоволенні позову відмовити.

Позивач в письмових запереченнях на касаційну скаргу просив в її задоволенні відмовити.

На підставі пункту 2 частини 1 статті 222 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів Вищого адміністративного суду України вирішила розглядати справу у порядку письмового провадження.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, на підставі довідки № 308/04-26 від 25 вересня 2013 року відповідачем було проведено зустрічну звірку ТОВ «Лінея» з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД».

За результатами проведення зустрічної звірки ДПІ у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві 23 травня 2014 року складено акт №405/3/26-50-22-03 «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Лінея» щодо документального підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень 2014 року».

Згідно висновків податкового органу звіркою ТОВ «Лінея» не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із платниками податків ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ФОЗЗІ-ФУД» та ТОВ «Лайт-Кофф» за січень 2014 року, їх вид, обсяг, якість та розрахунки.

Також судами встановлено, що за результатами звірки на підставі акта від 23 травня 2014 року №405/3/26-50-22-03 відповідачем здійснено коригування в електронних базах даних показників податкової звітності ТОВ «Лінея».

Задовольняючи позовні вимоги в частині, суд першої інстанції виходив з того, що у податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України. Наведене також виключає можливість застосування до платника негативних правових наслідків (зокрема, у вигляді вилучення з електронної бази даних задекларованих ним показників) до моменту донарахування платникові податкового зобов'язання в порядку статті 54 Податкового кодексу України та його узгодження.

Скасовуючи постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 липня 2014 року в частині відмови в задоволенні позову, Київський апеляційний адміністративний суд дійшов висновку, що відповідачем неправомірно складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 23 травня 2014 року №405/3/26-50-22-03, а також що у податкового органу не було правових підстав для корегування показників податкового кредиту та податкових зобов'язань позивача в АІС «Податковий блок».

Переглянувши рішення судів першої та апеляційної інстанцій у межах касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального і процесуального права, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов'язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, урегульовані Податковим кодексом України у відповідній редакції (далі по тексту - ПК України).

У пункті 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України).

Відповідно до статті 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з приписами підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Згідно з пунктом 73.5 статті 73 ПК України з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначено Порядком.

З метою впровадження єдиного порядку направлення запитів на проведення зустрічних звірок, а також оформлення, передачі та накопичення матеріалів зустрічних звірок органами державної податкової служби розроблені Методичні рекомендації, згідно з підпунктом 4.4 пункту 4 яких (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання <…>.

При подальшому залученні суб'єкта господарювання (посадових осіб суб'єкта господарювання) до проведення зустрічної звірки відповідальний підрозділ органу державної податкової служби забезпечує проведення такої звірки.

Аналіз зазначених норм права дає підстави колегії суддів вважати, що акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, який є відображенням дій працівників податкових органів, не породжує правових наслідків для платника податків і, відповідно, не порушує його прав.

Внесена до ІС «Податковий блок» інформація на підставі такого акта використовується податковими органами для інформаційно-аналітичного забезпечення їхньої діяльності і не зумовлює для платника податків змін у структурі податкових зобов'язань та податкового кредиту.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду України від 17 листопада 2015 року у справі №826/17248/14, від 01 грудня 2015 року у справі №814/1115/14, від 03 лютого 2016 року у справі №826/11720/14,

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для постановлення рішення про задоволення позову.

Відповідно до частини 1 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції має право скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалити нове рішення, якщо обставини справи встановлені повно і правильно, але суди першої та апеляційної інстанцій порушили норми матеріального чи процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення.

Керуючись статтями 210, 214, 215, 220, 222, 223, 229, 230, 232, частиною 5 статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1. Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві задовольнити частково.

2. Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 липня 2014 року та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 09 жовтня 2014 року у справі №826/8823/14 скасувати в частині задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії.

3. Ухвалити в цій частині нове рішення, яким адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінея» до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії залишити без задоволення.

4. В решті постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 21 липня 2014 року у справі №826/8823/14 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у порядку та в строки, встановлені статями 236 - 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя: А.М. Лосєв

Судді: А.О. Рибченко

Т.М. Шипуліна