КРИТЕРИИ ЕСТЬ! ЧТО ДАЛЬШЕ?

1 июля еще не настало, а критерии «отработки» фиктивных НН/РК уже приняты. Скажу честно, не ожидал, что бизнес получит целых 10 дней на адаптацию! Но дело даже не в этом! На мой взгляд, самая главная мысль, которая тревожит теперь большинство, будут ли результаты такой «отработки» соответствовать правилам, задекларированным приказом Минфина №567 от 13.06.2017г. Ведь о результатах т.н. «тестового режима» не наслышан, пожалуй, только тот, кто к бизнесу не имеет никакого отношения! И если никаких изменений в данном плане не будет, то смысла в этих критериях лично я не вижу!

Как всегда, ответ и на этот вопрос даст только практика, а пока можно только сказать, что на сегодняшний день оставили процедуру отработки НН/РК в 2 этапа, но по формуле «4+2».

1. Проверка на 4 критерия (в проекте было 5), основная часть которых не претерпела существенных изменений по сравнению с проектом от 05.05.2017г.
2. Мониторинг по 2 критериям (в проекте было 3).

Среди этих 2х критериев естественно остался «пересорт». Уверен, ни для кого это не стало неожиданностью! Но, к сожалению, остались и те проблемы, о которых сказано уже давно и много: это и товарные остатки прошлых лет, и производители, и авансовые платежи по товарам, которого еще нет! Поэтому вопросы оптимизации были и остаются более, чем актуальными!

В связи с этим хотелось бы предложить несколько соображений по поводу минимизации «блокировочных» рисков для компаний, работающих по предоплатам! Сразу же оговорюсь, что предложения носят альтернативный характер и не являются универсальными «лекарствами» от всех бед!

Итак, всем известно, что по 1-ому событию (в данном случае – поступление денежных средств) поставщик обязан зарегистрировать налоговую накладную! Определяющим в данном случае является то, что объект обложения НДС составляют любые суммы средств, которые передаются налогоплательщику (т.е. поставщику) в связи с компенсацией стоимости товаров/работ/услуг (п.188.1. ст.188 НКУ)!

Соответственно, в данном случае целесообразно выводить передаваемые поставщику средства из базы обложения НДС (чтобы не возникала необходимость регистрировать налоговую накладную)! Для этого некоторые на практике применяют механизм подмены юридических конструкций.

Примером такого подхода может служить залог, гарантийные платежи, займ (вместо аванса).

Отмечу сразу, что эффективность данного способа оптимизации напрямую будет зависеть от того, насколько качественно вы подойдете к составлению договора и подтвержающих документов. Из содержания указанных документов должен напрашиваться однозначный вывод, что данные суммы не являются по своему характеру компенсацией стоимости ТМЦ (работ, услуг). Поэтому в договоре целесообразно указать, что такой платеж выполняет функции, которые никак не связаны с компенсацией стоимости товара, а, например, является обеспечением сохранности передаваемого имущества, т.е. фактически залогом (как в договорах аренды гарантийные платежи за последний месяц), или же подтверждает намерение заключить основной договор поставки товара.

Кроме того, для усиления своей позиции имеет смысл включать в договор и положение, согласно которому такие платежи подлежат возврату после исполнения обязательства/истечения срока действия договора. Затем же можно будет изменить целевое назначение платежа допсоглашением и направить его на зачисление платежей по договору. В данном случае налоговая накладная будет регистрироваться поставщиком по факту поставки товара (т.е. после его приобретения или изготовления).

Кстати говоря, данную точку зрения поддерживают и налоговики в письме ГФСУ от 01.02.2016 № 1932/6/99-99-19-03-02-15.

Для еще большего усиления вашей позиции целесообразно данные суммы платежей сохранять на расчетном счете продавца до момента, указанного в договоре (например, до отгрузки, если платеж являлся залогом).

В качестве одной из «страховочных» мер иногда можно применять и займы.

В данном случае с покупателем заключаются сразу 2 договора: займа и поставки. Получаются денежные средства по первому из них. Согласно правил НКУ такая операция не облагается НДС, а значит налоговая накладная не составляется (первое событие отсутствует)! Затем следует отгрузка товаров и компании производят взаимозачет по договорам.

Для того, чтобы данная схема была рабочей, необходимо соблюдать следующие меры предосторожности:

- договор поставки обязательно должен заключаться после заключения договора займа и предоставления самого займа – иначе, вероятность переквалификации займа на аванс по договору поставки увеличивается;

- разные размеры суммы займа с суммой поставки – для разрыва наличия связи по договорам;

- соблюдение принципа несвязанности лиц;

На практике целесообразно предпринимать и другие превентивные меры, о которых говорить в рамках данной публикации нецелесообразно, но которые хорошо известны специалистам по оптимизации бизнеса!

Крутитесь как можете, но не злоупотребляйте! )))

Автор статьи: Тамошюнас Андрій Ріманто